Бухгалтерский учет и аудит основных фондов
Введение.
Единые методологические принципы бухгалтерского учета и отчетности в
Украине для предприятий, их объединений и хозрасчетных организаций (кроме
банков), представительств иностранных организаций, которые осуществляют
деятельность в Украине, а также для учреждений и организаций, основная
деятельность которых финансируется за счет средств бюджета, установлены
Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине,
утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г.№ 250,
с изменениями и дополнениями, внесенными в течение 1993-1995 года.[1]
С введением в действие с 1 июля 1997 года Закона Украины «О внесении
изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»[2] и во
исполнение статьи 22 указанного Закона, Кабинет Министров Украины своим
Постановлением от11.08.97 г. №869 внес новые изменения и дополнения в
Положение № 250, в частности в раздел V, в котором определен порядок оценки
и учета основных фондов.[3]
Кроме того, в соответствии с новой редакцией Закона, Министерством
финансов Украины разработана и утверждена приказом от 24.07.97 г. 159
Инструкция по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных
фондов.[4]
В данной работе рассмотрен порядок учета основных фондов по ныне
действующему законодательству, на основании вышеназванных нормативных
документов, в сравнении (или наряду) с учетом, действующим до изменений от
1 июля 1997 года. Вопросы рассматриваются с учетом исторической
последовательности: как велся учет бухгалтерами Украины на предприятиях
разных форм собственности до 1 июля 1997 года первоначальное изложение, и
как ведется сейчас, что изменилось в учете, и что осталось по-старому.
Бесспорно, ко времени защиты данной работы, будут внесены новые
дополнения и поправки в Законы Украины, поскольку процесс шлифовки
нормативных документов, с целью приближения их к принятой мировой практики
учета, продолжается.
Глава 1: Определение основных фондов и их групп. Ведение
аналитического учета на предприятиях всех форм собственности.
Что собой представляют основные средства (фонды)? В соответствии с
Положением в состав основных средств зачисляются предметы стоимостью более
15 не облагаемых минимумов доходов граждан по цене приобретения и сроку
службы более одного года.[5]. В состав основных средств включаются также
сельскохозяйственные машины и орудия, рабочий и производительный скот,
строительный механизированный инструмент и библиотечные фонды независимо от
стоимости. Не зачисляются в состав малоценных и быстро изнашиваемых
предметов или основных фондов те предметы, которые приобретены (сооружены)
в целях дальнейшей продажи, независимо от стоимости.[6] Действовавшим до 01
июля 1997 года п.40 Положения № 250 к основным фондам относились также
капитальные вложения в многолетние насаждения, на улучшение земель, а
библиотечные фонды - к малоценным предметам.
В Законе Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О
налогообложении прибыли предприятий термин « основные фонды» подразумевает
материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности
налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней
с момента ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость
которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным
износом.[7]( Под хозяйственной деятельностью Закон подразумевает любую
деятельность, направленную на получение дохода в денежной, материальной или
нематериальной формах, в случае, когда непосредственное участие в
организации такой деятельности является регулярным, постоянным и
существенным)[8].
Согласно действующей до 1 июля 1997 года типовой классификации
основные средства группировались за их функциональным назначением,
отраслями, предметным, натуральным характером и видами, за использованием и
принадлежностью[9].
За функциональным назначением различались производственные основные
средства, которые принимают непосредственное участие в производственном
процессе или способствуют его осуществлению (здания, сооружения, силовые
машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, которые действуют в
сфере материального производства), и непроизводственные основные средства,
которые не принимают непосредственного или косвенного участия в процессе
производства и предназначены для обслуживания коммунальных и культурно-
бытовых нужд работников.
По отраслям основные средства разделялись на промышленные,
строительные, сельскохозяйственные, транспортные, и др.
За использованием основные средства разделялись на действующие (все,
которые используются), и недействующие (те, которые не используются в
данный период, в связи с консервацией предприятия или отдельных цехов),
запасные (оборудование, которое находится в резерве и предназначенное для
замены объектов основных средств, которые выбыли или находятся на ремонте).
С 01 января 1997 года согласно Постановлению Кабинета Министров
Украины от 06.09.1996 года "Об утверждения положения о порядке определения
амортизации и отнесения амортизационных отчислений на издержки производства
(обращения) была предпринята попытка ввести новую классификацию основных
средств с целью начисления амортизации:
Группа1-здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие
устройства ;
Группа2-транспортные средства, включая грузовые и легковые автомобили;
мебель, конторское (офисное) оборудование; бытовые электромеханические
приборы и инструменты; информационные системы, включая электронно-
вычислительные и другие машины для автоматической обработки информации;
Группа 3-другие основные фонды, не вошедшие в группы 1 и 2, включая
сельскохозяйственные машины и снаряжение, рабочий и продуктивный скот и
многолетние насаждения. Данное Постановление было отменено Постановлением
Премьер-министра Украины Лазоренко П. от 28.12.1996 г.№под номером № 1568,
но получило свое развитие в новой редакции Закона и Инструкции по
бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов.
В новых условиях в зависимости от целевого назначения и характера
выполняемых функций основные производственные фонды подлежат распределению
не на 12 групп, а на следующие три группы:
1-группа: здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные
устройства, в том числе жилые здания и их части (квартиры и места общего
пользования);
2-группа: автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему;
мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и
инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для
автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны,
микрофоны и рации, другое конторское и офисное оборудование и
принадлежности к нему;
3-группа: любые другие основные фонды, не включенные в группы 1 и
2.[10]
Для ведения синтетического учета названных групп Инструкция в п.2
вводит следующие субсчета:
01/1Здания и сооружения;
01/2Автотранспорт, мебель, приборы;
01/3Приватизированный жилищный фонд;
01/4Прочие основные средства;[11]
Закон ведет речь исключительно об основных фондах производственного
назначения, поскольку регулирует валовые доходы и валовые расходы
хозяйствующих субъектов для целей налогообложения, то есть имеются в виду
только те основные фонды, которые подлежат амортизации или, проще говоря,
затраты на приобретения которых постепенно относятся на уменьшение
скорригированного дохода налогоплательщика.
Бухгалтерский учет основных фондов предприятия, как и прежде, должен
вестись по всем их видам, независимо от того, участвуют основные фонды в
производственной деятельности предприятия или используются в
общехозяйственной. Все это нашло отражение в Инструкции. Из теперь уже
устаревшей классификации по характеру участия в процессе воспроизводства,
отраслям народного хозяйства, целевому назначению, принадлежности и
использованию - осталось без изменения следующее:в зависимости от характера
участия основных средств в процессе воспроизводства они подразделяются на
производственные и непроизводственные;
- по принадлежности основные средства подразделяются на собственные и
арендованные;
- по использованию их делят на действующие (основные средства в
эксплуатации) и бездействующие (находящиеся на складе, в запасе, на
консервации)
Учет основных фондов непроизводственного значения и арендованных основных
фондов ведется по таким же группам как основные средства производственного
значения с использованием отдельных субсчетов.[12]
В бухгалтерском учете и отчетности основные средства (фонды)
отражаются по фактическим затратам (на их приобретение, доставку,
установку, государственную регистрацию, сооружение и изготовление с учетом
страховых платежей во время транспортировки и сооружения) без учета
уплаченного налога на добавленную стоимость. ( С 01 октября 1997 отнесение
уплаченного НДС на расчеты с бюджетом возможно только в случае, если
предприятие зарегистрировано плательщиком налога на добавленную
стоимость.)[13] Для зданий и сооружений это стоимость проектно-сметной
документации, строительно-монтажных работ, общеплощадочных расходов. Для
машин и оборудования, требующих монтажа - стоимость проектно-сметной
документации, прейскурантная (договорная) стоимость самого оборудования,
транспортно-заготовительные расходы, расходы на устройство фундаментов и
стоимость монтажных работ. Для машин, оборудования, транспортных средств,
инструмента и инвентаря - прейскурантная стоимость и транспортно-
заготовительные расходы. Перечисленные виды затрат составляют
первоначальную стоимость основных фондов и учитываются на синтетическом
счете 01 «Основные средства». Изменение первоначальной стоимости основных
средств допускалось лишь в случаях переоценки в соответствии с решением
Правительства (до 1 июля 1997 г.), допускалось и допускается в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, капитального
ремонта или частичной ликвидации соответствующего объекта. До принятия
новой редакции Закона, увеличение первоначальной стоимости регулировалось
Приказом Министерства Финансов Украины от 14.06.1996 года "Об утверждении
порядка отражения в бухгалтерском учете и отчетности увеличения балансовой
стоимости основных фондов на сумму затрат, связанных с капитальным
ремонтом" установившем, что на сумму затрат, связанных с законченным
капитальным ремонтом основных средств по состоянию на 1 января 1996 года,
увеличивается их балансовая стоимость.
В результате переоценки (индексации) определялась новая стоимость -
восстановительная, которая затем выполняла роль первоначальной. Согласно
новой редакции Закона, налогоплательщик самостоятельно может принять
решение о проведении ежегодной индексации стоимости основных фондов по
коэффициенту индексации, определенному по формуле:
Ки.=/И (а-1)-10/:100, где
И (а-1)-индекс инфляции года. Если значение КИ не превышает единицы,
индексация не проводится. Разница между стоимостью основных фондов до и
после индексации должна признаться налогоплательщиком как капитальный
доход. Который включается в состав валовых доходов предприятия в каждом
отчетном квартале отчетного года в сумме, которая равняется одной четвертой
процента годовой нормы амортизации соответствующей группы основных фондов
от суммы капитального дохода такой группы.[14]
С 1 июля увеличение балансовой стоимости групп основных фондов
возможно и при их изготовлении предприятием для собственных
производственных потребностей с включением в стоимость всех затрат,
связанных с изготовлением и вводом в эксплуатацию.
Любые затраты предприятия, связанные с улучшением основных фондов, в
том числе капитальный и текущий ремонт, превышающие 5%совокупной балансовой
стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода, также
относятся на увеличение стоимости групп 2 и 3 и отдельного объекта группы
1.[15]
Для выражения действительной стоимости основных средств на
определенную дату использовалось понятие "Остаточная стоимость", которая
определяется как разница между первоначальной стоимостью и износом.
Остаточная стоимость включалась в валюту баланса и определялась по каждому
объекту при реализации, списании. Остаточная стоимость групп основных
фондов, согласно новой редакции Закона приобрела новое определение как
«балансовая стоимость», которая рассчитывается на начало отчетного периода
по формуле:[16]
Б (а)=Б (а-1)+П (а-1)-В (а-1)-А (а-1), где
Б (а)- балансовая стоимость группы на начало отчетного периода:
Б (а-1)- балансовая стоимость группы на начало периода,
предшествующего отчетному:
П(а-1)-сумма затрат, понесенных на приобретение основных фондов,
осуществление капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других
улучшений основных фондов, в течение периода, предшествующего отчетному;
В (а-1)-сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение
периода, предшествующего отчетному;
А (а-1)-сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде,
предшествующем отчетному.
Согласно пункту 46 Положения №250 и пункта 10 Инструкции единицей
учета основных средств является отдельный инвентарный объект - законченное
устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями
или конструктивно обособленный предмет (комплекс предметов), выполняющий
определенную самостоятельную функцию. Каждому инвентарному объекту,
находящемуся в эксплуатации или запасе, присваивается инвентарный номер.
Он сохраняется за объектом в течение всего периода его эксплуатации на
данном предприятии.
Аналитический по объектный учет основных средств ведется в инвентарной
карточке (ф.№ ОС-6), которая применяется для учета всех видов основных
средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств,
поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то
же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и
стоимость. Карточки регистрируются в описи (ф.№ ОС-7). Для учета основных
средств по месту их эксплуатации применяется инвентарный список (ф.№ ОС-4).
Учет движения основных средств по классификационным группам (здания и др.)
ведется в карточке (ф.№Ос-8). В малых предприятиях с небольшим количеством
инвентарных объектов учет основных средств может быть организован в
инвентарной книге или ведомости В-1, оборотной ведомости количественно-
суммового учета.
Заполнение инвентарных карточек и книг производится на основании
первичных документов на поступление, перемещение, выбытие основных средств.
При поступлении в эксплуатацию основных средств составляется Акт
приема-передачи типовой формы на каждый объект. В акте фиксируется
стоимость инвентарного объекта и основные показатели, которые
харектиризируют его технические особенности, место использования и др.
Для определения и начисления амортизации с 1 июля 1997 года учет по
объектный аналитический учет по каждому отдельному зданию, сооружению и их
структурным компонентам ведется только применительно к основным фондам,
попадающим под определение группы 1[17]
Учет балансовой стоимости основных фондов, попадающих под определение
групп 2 и3, ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей
группы, независимо от ввода в эксплуатацию. Отдельный учет стоимости
индивидуальной материальной ценности для целей налогообложения не ведется.
Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости
каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в
следующем размере (в расчете на календарный квартал):
Группа 1-1,25%
Группа 2-6,25%
Группа 3-3,75%.
В 1997 г и на 1998 год был установлен понижающий коэффициент в
размере 0,7,с февраля принято решение о применении коэффициента 0,6.
Основные черты нового механизма амортизации заключаются в следующем:
. Принципы и механизм начисления амортизации едины для всех
налогоплательщиков, независимо от форм собственности и
организационно-правовых форм;
. Введена упрощенная классификация основных средств по группам;
. Определение балансовой стоимости основных средств базируется на
принципиально новом подходе, который включает затраты на все виды
ремонтов, реконструкцию, улучшение;
. По отдельным видам основных фондов применяется групповой метод
определения их балансовой стоимости и расчет амортизации;
. Установлены единые для каждой группы основных фондов и всех
налогоплательщиков нормы амортизационных начислений;
. Амортизация затрат на ремонты объединяется с возможностью отнесения
части затрат в валовые расходы.
Таким образом, для организации учета наличия основных фондов на
предприятиях всех форм собственности необходимо вести бухгалтерский
учет - аналитический пообъектный и синтетический - по группам
классификации, распределяя на отдельных субсчетах основные фонды
производственного, непроизводственного характера, полученные в аренду.
Параллельно ведется налоговый учет, отражающий расходы предприятия,
связанные с приобретением основных фондов и постепенным отнесением
данных расходов на уменьшение валовых доходов предприятия.
Учет движения основных средств на предприятиях разных форм изложен в
отдельных главах данной работы, с увязкой традиционного бухгалтерского и
нового налогового учета, с применением счетов 18 «Валовые расходы» и 48
«Валовые доходы», согласно рекомендациям Министерства Финансов Украины от
04 августа 1997 года № 168 [18]
Глава 2. Учет движения основных средств на государственных
промышленных предприятиях.
Особенностью учета на государственных предприятиях является то, что
счет 85 "Уставный фонд" используется ими для учета движения основных
средств, выделенных предприятием для осуществления хозяйственной
деятельности и закрепленных за ними в качестве уставного фонда, т.е. все
изменения, связанные с увеличением стоимости основных средств, отражаются
по кредиту, а уменьшение - по дебету счета 85. При отражении источников
финансирования капитальных вложений используется счет 93"Финансовые
вложения", на котором показывается движение средств на финансирование
капитальных вложений и приобретение основных фондов, предусмотренных
государственным планом, а также тех, которые осуществляются сверх
государственного плана за счет специальных источников, разрешенных
правительством Украины.
Поступление основных средств на государственных предприятиях
отражаются на счетах по первоначальной стоимости без учета уплаченного НДС,
следующей проводкой:
Дебет счета 01 "Основные средства"
Кредит счета 85 "Уставный фонд".
Эта проводка аналогична как при поступлении новых, так и тех, которые
уже находились в эксплуатации основных средств.
На сумму износа основных средств, пребывавших в эксплуатации, делается
запись:
Дебет счета 85 "Уставный фонд"
Кредит счета 02 "Износ основных средств".
Таким образом, на государственных предприятиях уставный фонд
увеличивается на сумму поступления основных средств и уменьшается на сумму
износа основных средств, которые находились в эксплуатации.
Рассмотрим учет поступления основных средств, с учетом видов
поступлений:
А) безвозмездное получение основных фондов:
При безвозмездном получении ОС их стоимость увеличивает прибыль
предприятия в отчетном периоде[19], кроме определенных случаев, когда
передача основных средств государственного предприятия не подлежит
обложению налогом на прибыль. Эти случаи следующие: при бесплатном
получении подведомственным предприятием основных фондов, оплаченных
министерствами и ведомствами, в ведении которых они находятся, или
централизовано за счет бюджетных ассигнований; при передаче основных
средств одним государственным предприятием другому государственному
предприятию или учреждению по решению правительства или органов,
уполномоченных решать вопросы безвозмездной передачи основных средств, в
случаях, связанных с производственной необходимостью.[20]
Б) поступление основных средств от учредителей в счет паевых взносов
в уставный фонд отображается такими проводками:
Дебет счета 01 "Основные средства"
Кредит счета 85 "Уставный фонд".
В) Приобретение нового оборудования производственного назначения, не
требующего монтажа, отображается в бухгалтерском учете следующим образом:
Получено оборудование от поставщика:
Дебет счета 33 "Капитальные вложения"
Кредит счета 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками""
-Оплачен счет поставщиков с НДС:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит счета 51 "Расчетный счетїїЯ» К~ Р.~/<< Отнесены на
увеличение стоимости ОС транспортные расходы:
Дебет счета 33 "Капитальные вложения"
Кредит счета 60,23,76.
-Оплачен счет по транспортным расходам
Дебет счета 60,76
Кредит счета 51
-Созданы источники финансирования за счет фондов, прибыли, кредитов
банка, целевого финансирования (включая НДС):
Дебет счетов 81 "Использование прибыли", 82"использование заемных
средств", 86 " Амортизационный фонд", 87 "Фонд экономического
стимулирования", 96 "Целевое финансирование и целевое поступление".
Кредит счета 93 "Финансирование капиталовложений".
Сторно (красное) на сумму НДС на введенные в эксплуатацию основные
производственные фонды:
Дебет счета 33"Капитальные вложения"
Кредит счета 68"расчеты с бюджетом"
Сторно (красное) источники финансирования на сумму НДС по введенным в
эксплуатацию ОС
Дебет счетов 81,82,86,87,96
Кредит счета 93 "Финансирование капиталовложений"
Списываются расходы на приобретение оборудования (без НДС) по
введенным в эксплуатацию основным средствам:
Дебет счета 93 "Финансирование капиталовложений"
Кредит счета 33 "Капитальные вложения".
Вводятся в эксплуатацию основные фонды производственного назначения
(без НДС):
Дебет 01"Основные средства"
Кредит 85 "Уставный фонд".
НДС при введении в эксплуатацию основных производственных фондов,
согласно пункту 75 инструкции №3 , отражаются в дебет 68 счета "Расчеты с
бюджетом".
Г) при введении в эксплуатацию ОС непроизводственного назначения сумма
НДС на расчеты с бюджетом не относится, т.е., основные средства
оприходуются с НДС:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 85 "Уставный фонд".
Д) при поступлении основных средств, требующих монтажа, применяется
следующая система учета:
Оприходуется оборудование от поставщиков, включая НДС:
Дебет счета 07 "Строительные материалы и оборудование к установке"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму
согласно счета-фактуры поставщиков и накладных.
Оплачен счет поставщиков:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит счета 51"Расчетный счет".
Учтены транспортные расходы по доставке оборудования, включая НДС:
Дебет счета 07 "Строительные материалы и оборудование к установке"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании
документов, подтверждающих расходы.
Оплачены транспортные расходы:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит счета 51 "Расчетный счет".
Оборудование передано в монтаж:
Дебет счета 33"Капиталовложения"
Кредит счета 07"Строительные материалы и оборудование к установке".
Отражена стоимость выполненных подрядчиком работ по монтажу
оборудования (с НДС):
Дебет счета 33"Капиталовложения"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании
акта сдачи-приемки выполненных работ.
Оплачен счет подрядчику:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит счета 51"Расчетный счет".
В случае выполнения работ по монтажу хозяйственным способом, расходы
предприятия отражаются следующим образом:
Дебет счета 33"Капиталовложения"
Кредит счетов: 05"Материалы"(на сумму израсходованных материалов; 08
"Запасные части" ;70"Расчеты по оплате труда"; 69"Расчеты по социальному
страхованию" ; 65 "Расчеты по внебюджетным платежам" на основании акта(ф.2)
на выполненные работы.
Создается финансирование:
Дебет счетов 81:87
Кредит счета 93"Финансирование капитальных вложений".
При вводе объекта в эксплуатацию затраты согласно акту списываются в
Дебет счета 93"Финансирование капитальных вложений» (без НДС) с
Кредита счета 33"Капиталовложения" на основании акта (ф.2).
Сумма НДС сторнируется (красное сторно)
Дебет счета 33"Капиталовложения"
Кредит счета 68"Расчеты с бюджетом".
и с источников финансирования (красное сторно на сумму НДС)
Дебет счетов 81,87
Кредит счета 93 "Финансирование капиталовложений".
На основании акта приема - сдачи основных средств оприходуются
введенное в эксплуатацию оборудование (без НДС)
Дебет счета 01"Основные средства"
Кредит счета 85 "Уставный фонд"
Е) при проведении индексации основных средств, которая начала
проводиться в связи с повышением цен, согласно постановлениям Кабинета
Министров Украины с мая 1992 года, балансовая стоимость основных средств
умножается на соответствующие индексы цен и отражается на предприятиях
государственной формы собственности следующим образом:
Дебет счета 01"Основные средства"
Кредит счета 88 "Фонды специального назначения" субсчет " Фонд
индексации балансовой стоимости основных средств" на сумму согласно акта
индексации.
Индексации в равной силе (то есть согласно тем же индексам, что и
основные средства) подлежит и износ основных средств. Износ на сумму
увеличения в связи с дооценкой ОС отражается по
Дебету счета 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Фонд
индексации балансовой стоимости основных средств"
Кредиту счета 02 "Износ основных средств".
Сальдо по счету 88 идет на увеличение уставного фонда:
Дебет счета 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Индексация" и
Кредит счета 85 "Уставный фонд".
При проведении инвентаризации в случае выявления неучтенных основных
средств (излишков) проводится Оприходование выявленных объектов по
Дебету счета 01"Основные средства"
и Кредиту счета 85 "Уставный фонд".
В обобщенном виде все случаи оприходования основных средств на
предприятиях государственной формы собственности до 1 июля 1997 года
выглядят следующим образом:
|№ |Содержание записей |Дт счетов |КТ |Наименование |
| | | |счетов |первич. Документов |
|1. |Безвозмездное получе - |01 |85 |Акт приемки-пере- |
| |Ние ОС, бывших в экспл. | | |дачиОС (Ф.ОС-1) |
| |Износ полученных без - | | | |
| |Возмездно ОС |85 |02 |-"- |
|2. |ОС ,полученные от учре | | |Устав предприятия, |
| |Дителей в счет паевых | | |Приемопередаточный |
| |Взносов | | |акт |
| |-по остаточной стоимости; | | |(акт ф. ОС-1) и акт |
| |-фактически получено ОС от |75 |85 |оценки ОС |
| |учредитей по первоначальной| | | |
| |стоим; | | | |
| |-износ ОС, принятых от |01 |75 |-"- |
| |учредителей | | | |
| | |75 |02 |-"- |
|3. |Приобретение нового | | | |
| |оборудования производ- | | | |
| |Ственного назначения не | | | |
| |Требующего монтажа: | | | |
| |-получено оборудование | | |Счета-фактуры, |
| |от поставщиков с НДС; |33 |60 |Накладные |
| |-оплачен счет поставщ.; |60, |51 |Платежные докум. |
| |-транспортные расходы | | | |
| |по доставке ОС с НДС; |33 |60,23, |Докум, подтверждающие|
| |-оплачен счет за доставку | |76 |расходы |
| |ОС; |60,76 |51 |Платежные докум |
| |-созданы источники фи- | | | |
| |нансирования за счет фо | | |Расчет на основа |
| |ндов,прибыли, кредитов | | |нии акта ф. ОС –1 |
| |банка,целевого финанси | | | |
| |рования (с НДС); |81,82,86, |93 | |
| | |87,96 | | |
| |- сторно (красное) на сумму| | | |
| |НДС на введен - | | | |
| |ные в эксп. ОС; |33 |68 |-"- |
| |- списываются расходы на | | | |
| |приобретение ОС (без | | | |
| |НДС)) введены в |93 |33 |-"- |
| |эксплуатацию |01 |85 |-"- |
| |ОС производственного | | | |
| |Назначения (без НДС)) | | | |
| |введены в эксплуатацию |01 |85 |-"- |
| |ОС непроизводственного | | | |
| |Назначения (с НДС) | | | |
|4. |Приобретение нового | | | |
| |оборудования, требующе | | | |
| |Го монтажа: | | |Счет-фактуры, |
| |-получено оборудование | | |накладные |
| |от поставщиков; |07 |60 | |
| |-оплачен счет поставщиков; |60 |51 |Платежные докум |
| |-транс расходы по доставке | | | |
| |оборудования |07 |60 |Счета |
| |-оплачены транспортные | | | |
| |расходы; |60,76 |51 |Платежные докум |
| |-оборудование передано в | | | |
| |монтаж (с НДС); |33 |07 |Накладные ф.ОС-2 |
| |- стоимость выполненных | | | |
| |подрядчиком (с НДС) |33 |60 |Акт ф.2 |
| |-оплачен счет подрядчику; | | | |
| |-стоимость работ по |60,76 |51 |Платежные док |
| |монтажу, выполненных | | | |
| |хозспособом; |33 |05,08, |Акт ф. 2 |
| |-создано | |70,69 | |
| |финансирование; | |и др. | |
| |-списываются затраты |81,87 |93 |-"- |
| |согласно акту ввода объекта| | | |
| |в эксплуатацию |93 |33 |Расчет на основании |
| |(без НДС) | | |Акта 2 |
| |-сторно (красное) по НДСС | | | |
| |то же с источников | | | |
| |-введено в эксплуатацию |33 |68 |-"- |
| |смонтированное оборудование|81,87 |93 |-"- |
| |(без НДС) |01 |85 |акт приема-сдачи |
| | | | |ОС ф.ОС –1 |
| | | | | |
| | | | | |
|5. |Оприходование неучтенных ОС|01 |85 |Акт инвентаризации, |
| |(излишки) | | |Сличительная |
| |Выявленных при | | |ведомость, акт оценки|
| |инвентаризации, по | | |ОС |
| |остаточной стоимость | | | |
|6. |Индексация ОСС на сумму | | |Акт индексации |
| |дооценки ОС |01 |88 |ОС |
| |-износ на сумму увеличения |88 |02 | |
| |в связи с дооценкой | | | |
| |-сальдо по счету | | | |
| |88"Индексация ОС" |88 |85 | |
По оприходованию основных фондов после 1 июля 1997 года, в принципе,
существенных изменений нет, поскольку речь идет о финансировании
долговременных капиталовложений, которые не затрагивают валовые расходы,
хотя были свои особенности в учете НДС с 01.07 по 01.10.97г. Для
наглядности рассмотрим числовой пример №1 Предприятие государственной формы
собственности приобрело автомобиль-самосвал:
договорная цена автомобиля -7200 грн.
стоимость расходов по доставке от завода-изготовителя до места
назначения-180 грн.
расходы на государственную регистрацию автомобиля- 20 грн.
Для проведения осмотров имеющихся на предприятии автомобилей
хозспособом сооружена бетонная эстакада:
затраты на сооружение эстакады-3 300 грн.
услуги сторонней организации по доставке бетона -1 200 грн.
стоимость бетона-8 400 грн.
Бухгалтерский учет ( с 01 октября введены дополнительные счета 67/1-
налоговые обязательства и 67/2-налоговый кредит)
! До 01 октября 1997 г! С 01 октября 1997 года
|№ |Содержание |Д-т |К-т |Сумма |Примеч. |Д-т |К-т |Сумма |
| |Операции | | | | | | | |
|1 |Оплачен счет |60 |51 |7200 |с НДС |60 |51 |6000 |
| |за автомобиль | | | | | | | |
|2 |Отражена сумма| | | | |68 |51 |1200 |
| |налогового | | | | | | | |
| |кредита | | | | | | | |
|3 |Одновременно | | | | |60 |67/2 |1200 |
| |на сумму | | | | | | | |
| |налового | | | | | | | |
| |кредита | | | | | | | |
|4 |Оприходован |33 |60 |7200 |с НДС |33 |60 |6000 |
| |автомобиль | | | | | | | |
|5 |Одновремен | | | | |67/2 |60 |1200 |
| |Но на сумму | | | | | | | |
| |налового | | | | | | | |
| |кредита | | | | | | | |
|6 |Отражены |33 |23 |180 |без НДС |33 |23 |180 |
| |затраты по | | | | | | | |
| |доставке | | | | | | | |
|7 |Отражены |33 |76 |20 |без НДС |33 |76 |20 |
| |расходы по | | | | | | | |
| |регистрации | | | | | | | |
|8 |Введен в |01/2 |85 |6200 | |Ѕ |85 |6200 |
| |эксплуатацию | | | | | | | |
|9 |Списаны |93 |33 |6200 | |93 |33 |6200 |
| |затраты по | | | | | | | |
| |акту ввода | | | | | | | |
|10 |Отражен Ндс |68 |33 |1200 | | | | |
|11 |Отражен |86 |93 |5600 | |86 |93 |5600 |
| |источник | | | | | | | |
| |финансирова | | | | | | | |
| |Ния в пределах| | | | | | | |
| |имеющейся | | | | | | | |
| |суммы | | | | | | | |
| |амортизации | | | | | | | |
|12 |Образован |87/1 |93 |600 | |87/1 |93 |600 |
| |источник | | | | | | | |
| |финансир за | | | | | | | |
| |счет фонда | | | | | | | |
| |развития | | | | | | | |
Как видно из примера, новым в бухгалтерском учете отражения
поступления основных средств есть то, что НДС относится на расчеты с
бюджетом одновременно с оплатой счетов на их приобретение. В этой связи
следует обратить внимание на поправки внесенные в Закон Украины «О налоге
на добавленную стоимость» от 02.10.1997г., согласно которым сумма НДС,
которая учитывается в составе цены приобретенных (изготовленных), но не
введенных до 01.10.1997 года основных фондов, будет относится на расчеты с
бюджетом по мере введения их в эксплуатацию. Если же данные основные фонды
не будут введены в эксплуатацию до 01.01.1999 года, сумма НДС останется в
составе их стоимости, подлежащей амортизации.[21]
Подобным образом отражается в бухучете и вторая часть примера:
сооружение и введение в эксплуатацию бетонной эстакады
!до 01.10.1997! С 01.10.1997 г
|№ |Содержание |Д-т |К-т |Сумма |Прим |Д-т |К-т |Сумма |
|1. |Оплачен счет |60 |51 |8400 |с НДС |60 |51 |7000 |
| |за бетон | | | | | | | |
|2 |Отражена | | | | |68 |51 |1400[22|
| |сумма | | | | | | |] |
| |налогового | | | | | | | |
| |кредита | | | | | | | |
|3 |Одновременно | | | | |60 |67/2 |1400 |
|4 |Оплачен счет |60 |51 |1200 |с НДС |60 |51 |1000 |
| |за транс | | | | | | | |
| |услуги | | | | | | | |
|5 |Налоговый | | | | |68 |51 |200 |
| |кредит | | | | | | | |
|6 |Одновремен | | | | |60 |67/2 |200 |
|7 |Списана |33 |60 |8400 | |33 |60 |7000 |
| |стоимость | | | | | | | |
| |бетона | | | | | | | |
|8 |Отражены |33 |60 |1200 | |33 |60 |1000 |
| |затраты по | | | | | | | |
| |доставке | | | | | | | |
|9 |Одновременно | | | | |67/2 |60 |1600 |
| |на сумму нал | | | | | | | |
| |кредита | | | | | | | |
|10 |Отражены |33 |24,70, |3300 | |33 |24,70,6|3300 |
| |затраты по | |65,68, | | | |5,68,69| |
| |хоз.сооруж | |69,76 | | | |,76 | |
|11 |Введена в |01/1 |85 |11300 | |01/1 |85 |11300 |
| |эксплуатац | | | | | | | |
|12 |Отражен НДС |68 |33 |1600 | | | | |
|13 |Образован |87/1 |93 |11300 | |87/1 |93 |11300 |
| |источник | | | | | | | |
| |финансиро | | | | | | | |
| |Вания | | | | | | | |
В соответствии со статьей 3 новой редакции Закона, на сумму амортизационных
отчислений отчетного периода уменьшается сумма скорригированного валового
дохода налогоплательщика. Поскольку для целей налогообложения важна
групповая принадлежность и время приобретения основных фондов, отметим,
что приобретенный предприятием автомобиль - самосвал принадлежит к группе
2 основных фондов субсчет 01/2»Автотранспорт, мебель, приборы», а
сооруженная эстакада - к группе 1(субсчет01/1»Здания и сооружения»).[23]
Приобретение и ввод в эксплуатацию автомобиля происходило в 3 квартале
1997 года. В целях начисления амортизации балансовая стоимость группы 2
основных фондов увеличится только на 01.10.1997г. на 6200грн. Указанная
сумма станет составной частью балансовой стоимости группы для начисления
амортизации в следующем отчетном периоде налогоплательщика.
Выбытие основных средств и их списание с баланса предприятия может
происходить в результате износа этих средств, их продажи, безвозмездной
передачи, списания недостач, выявленных в результате инвентаризации.
Выбытие основных средств оформляется актом на списание основных средств
(ф.№ ОС-3), который составляется комиссией, назначенной руководителем
предприятия. Списание автомобилей, прицепов и полуприцепов оформляется
актом на списание автотранспортных средств (ф.№ОС-4). Акты утверждаются
руководителем и после этого отражаются в учете.
Рассмотрим, как оформлялось выбытие основных фондов до 1 июля 1997
года при недостаче: бухгалтерия, на основании сличительных ведомостей,
делала следующие записи:отражение недостачи ОС по первоначальной стоимости
Д-т 85 К-т сч.01;
отражение износа недостающих основных средств Д-т сч. 02 К-т сч.85;
-отражена остаточная стоимость недостающих ОС Д-т сч.84 К-т сч.85;
- недостача основных средств отнесена на виновных материально
ответственных лиц Д-т сч. 72 К-т сч.84 ;
-разница между учетными ценами и ценами, определенными для взыскания
недостачи Д-т сч.72 К-т сч. 83;
-сумма НДС на разницу между учетными ценами и ценами, определенными
для взыскания недостачи Д-т сч.72 К-т сч.68;
-взыскание недостачи с виновных лиц на общую сумму Д-т сч.50,51,70 К-т
сч.72;
-одновременно на разницу в ценах Д-т сч. 83 К-т сч.80;
-недостача списана на убытки, если конкретные виновники не установлены
или во взимании этих сумм отказано судом (пункт 9.8.1. Закона) Д-т 81 К-т
84;
При выводе из эксплуатации в связи с непригодностью:
Д-т сч.85 К-т сч.01-на первоначальную стоимость;
на сумму износа, которая определяется на момент списания путем
умножения первоначальной стоимости объекта на срок службы и норму
амортизации (годовую или месячную) и делением на 100 -
Д-т сч.02 К-т сч. 85;
на стоимость полученных от разборки (демонтажа) материалов - Д-т
сч.05,06,08 К-т сч.85;
расходы по ликвидации - Д-т сч.85 К-т сч.05,70 и др.
Реализация основных средств отражалась следующей системой счетов:
- списание ОС по первоначальной стоимости Д-т сч. 85 К-т сч.01
-на сумму износа реализованного объекта Д-т сч.02 К-т сч. 85
-на сумму затрат по разборке и демонтажу реализуемого объекта
Д-т 85 К-т 69,70,76 и др.
- на продажную стоимость Д-т (с НДС) Д-т сч 76 К-т. сч. 85
- начислен НДС (налогооблагаемым оборотом для НДС при реализации ОС,
введенных в эксплуатацию до 06.01.1993, будет разница между
продажной ценой и остаточной стоимостью ОС, умноженная на 20 и
деленная на 120; а по введенных в эксплуатацию после 06.01.1993
года - продажная цена умноженная на 20 и деленная на 120[24] ;
отражен результат от реализации: прибыль Д-т сч.85 К-т счета 80(если
Дт счета 85 меньше К-т сч.85)
-убыток Д-т сч. 81 К-т сч.85(если Д-т счета 85 больше К-т сч.85).
Во всех случаях списания основных средств, результат от списания
относился в дебет счета 81 или в кредит счета 80 и кредит (дебет) счета 85
- на разницу между балансовой стоимостью и суммой начисленного износа,
уменьшенной (или увеличенной) на разницу между стоимостью материальных
ценностей, полученных от ликвидации объектов (или выручки от реализации) и
затратами по ликвидации основных средств (сумма определяется как разница
указанных записей по дебету и кредиту счета 85.
В обобщенном виде все случаи выбытия основных средств на
предприятиях государственной формы собственности до введения Закона Украины
«О налогообложении прибыли предприятий» с 1 июля 1997 года, будет выглядеть
следующим образом:
|№ |Содержание записей |Д-т счета|К-т |Наименование |
| | | |счета |Первич |
| | | | |Ных докумен |
| | | | |Тов |
|1. |Ликвидация ОС | | |Акт |
| |-списание ОС по первоначальной |85 |01 |ликвидации |
| |стоимости; | | |(ф. ОС-4) |
| |-списание износа за фактич.срок |02 |85 | |
| |службы по установленной норме; | | |Приемные |
| |-оприходование материалов и др. |05.06,и |85 |Акты на |
| |ценностей от разборки по ценам |др. | |материалы |
| |возможной реализации; | | | |
| |- расходы по ликвидации ОС ; |85 |70,69,76|Докум. под- |
| | | |и др. |Тверж.рас- |
| | | | |Ходы |
| |- результат от ликвидации ОС-доходы; | |80 | |
| |- убытки |85 |85 |Дт85/ КТ85 |
| | |81 | |Дт85 Кт 85 |
|2. |Безвозмездная передача ОС | | |Акт ф. ОС-1 |
| |-списание по первоначальной |85 |01 | |
| |стоимости; | | | |
| |-износ ОС; |02 |85 | |
| |-убытки от передачи ОС (остаточная |81 |85 | |
| |стоимость); | | | |
| |- НДС на остаточную стоимость |81 |68 | |
| |передаваемых бесплатно ОС, введенных | | | |
| |в эксплуатацию с 06.01.93. | | | |
|3. |Реализация ОС: | | |Счет-фактура,|
| |-списывается балансовая стоимость ОС;|85 |01 | |
| | | | | |
| |-отражается износ реализованных |02 |85 |Расчет на |
| |основных средств; | | |основ. акта |
| |-затраты по разборке и демонтажу; |85 |69,76, |-"- |
| |-продажная стоимость ОС с НДС | |70 ... | |
| |-начислен НДС (налогооблагаемый |76,51 |85 |-"- |
| |оборот по ОС, введенных до 06.01.93 |85 |68 |-"- |
| |на разницу между продаж. Ценой и | | | |
| |остаточной стоимостью; после | | | |
| |06.01.93-с продажной цены)) | | | |
| |результата от реализацииОС | | | |
| |прибыль | | | |
| |убыток | | | |
| | |85 |80 |Дт 85/Кт85 |
| | |81 |85 |Дт85 Кт85 |
| |Списание недостач ОС, выявленных при| | |Акт |
|4. |инвентаризации:недостача по первонач | | |инвентаризаци|
| |стоимости; |85 |01 |и, |
| |-износ недостающих ОС; | | |сличительная |
| |-остаточная стоимость недостающих ОС;|02 |85 |ведомость, |
| | |84 |85 |расчет износа|
| |недостача ОС отнесена на виновных лиц| | |и протокол |
| | |72 |84 |инвентаризаци|
| |-разница между учетными ценами и | | |онной |
| |ценами, определенными для взыскания |72 |83 |комиссии |
| |недостачи; | | | |
| |- сумма НДС на разницу между учетными| | | |
| |ценами и ценами, определенными для |72 |68 | |
| |взыскания недостач; | | | |
| |- взыскание недостачи на общую сумму;| | | |
| | | | | |
| |- одновременно на разницу в ценах; |50,51,70 |72 | |
| |недостача списана на убытки, если | | | |
| |конкретные виновники не установлены; |83 |80 | |
| | | | | |
| | |81 |84 | |
С 1 июля 1997 года Результат от списания отражается с применением
счетов 85 и 80 (не затрагивается счет 81 «Распределение прибыли»)
В случае вынужденной замены, если по независящим от предприятия
обстоятельствам они (или их часть) разрушены, похищены или подлежат сносу,
или когда их использование невозможно по обстоятельствам угрозы или
неизбежной замены, разрушения или сноса (далее - вынужденная замена), на
указанную разницу (недоамортизированную стоимость) увеличиваются валовые
расходы и задолженность по недостачам и потерям от порчи ценностей (счет
84). На полученную от страховых организаций или иных юридических или
физических лиц, признанных виновными в причиненном ущербе от вынужденной
замены основных средств, сумму возмещения (компенсации) увеличивается
валовый доход с одновременным уменьшением задолженности виновных лиц по
возмещению материального ущерба.[25]
Ликвидация основных средств второй и третьей группы (субсчета 01-2 и 01-4)
отражается по Д-ту счета 02 и К-ту 01 по стоимости, которая до ликвидации
была учтена на счете 01. Одновременно на исчисленную сумму потерь от
вынужденной замены основных средств дебетируется счет 84 «Недостачи « и
кредитуется счет 83 «доходы будущих периодов». На сумму полученного
страхового или иного возмещения (компенсации) потерь от вынужденной замены
указанных в данном пункте ОС кредитируется счет 02 в корреспонденции со
счетом учета денежных средств, 70 «Расчеты по оплате труда». Одновременно
на полученную сумму компенсации дебетируется счет 83 «Доходы будущих
периодов» и уменьшается задолженность виновных лиц по возмещению
материального ущерба.[26]
Отражение в бухучете расходов по ликвидации и стоимость полученных от
ликвидации товарно-материальных ценностей осталось неизменным. В налоговом
учете – расходы и стоимость полученных товарно-материальных ценностей
включаются соответственно в состав валовых доходов и расходов предприятия.
Рассмотрим вышеизложенное с применением числовых примеров:
. Первоначальная стоимость ОФ-400 грн.
. Износ основных фондов-310 грн.
. Остаточная стоимость – 90 грн.
. Расходы по ликвидации ОФ –74 грн.
. Стоимость материальных ценностей от ликвидированных ОФ-37 грн.
. Сумма убытка от недостачи ОФ-576 грн.
Убыток рассчитан по формуле: Рз=( Бв-А)* И инф +ПДВ +Азб) *2,[27]
Где Рз-размер убытков;Бв-балансовая стоимость на момент установления факта
хищения, недостачи, порчи материальных ценностей( на момент принятия
Порядка под балансовой стоимостью подразумевалась первоначальная стоимость
); А – амортотчисления; И инф- общий индекс инфляции, который
рассчитывается на основании ежемесячно определенных министерством
статистики индексов; ПДВ- налог на добавленную стоимость; Азб- акцизный
сбор.
Согласно пункту 2 Порядка балансовая стоимость ценностей за вычетом
амотртизационных отчислений не должна быть ниже 50 процентов от балансовой
стоимости на момент установления факта порчи, хищения, недостачи,
уничтожения с учетом ифляции.
В приведенных числовых данных остаточная стоимость 90 грн. с учетом индекса
инфляции составит 108 грн.( инд=1,2)т.е. ниже 50% балансовой стоимости.
Следовательно, балансовая стоимость за минусом амортизации( с учетом
индекса инфляции в примерах устанавливается в размере 240 грн., и расчет
убытка будет следующий:
(400 грн 1,2)50)=240 грн;
240грн*20%( НДС )= 48 грн.
(240 грн = 48 грн) * 2 =576 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете операции по выводу из эксплуатации будут
отражены следующим образом :
При выводе из эксплуатации ОФ группы 1 в связи с их непригодностью по
решению налогоплательщика:
|Списана первоначальная |Сч.85 |01/1 |400 грн|
|стоимость ликвидируемых ОФ | | | |
|Сумма износа |Сч.02/1|85 |310грн |
|Остаточная стоимость(400-310) |Сч.80 |85 |90грн |
|Расходы по ликвидации ОФ |Сч.18 |Сч.05,60,68,6|74грн |
| |Сч.80 |9,70 | |
| | |Сч.18 | |
|Получены материалы от |Сч.05,0|Сч.48 |37грн |
|ликвидации ОФ |6, |Сч.80 |37 грн |
| |Сч.48 | | |
При вынужденной замене ОФ группы 1(хищении, порче и т.п.)
|Списана первоначальная |Сч.85 |Сч.01/1 |400 грн| |
|стоимость недостачи ОФ | | | | |
|Сумма износа |Сч.02/1|Сч.85 |310 грн| |
|Отражена остаточная стоимость |Сч.84 |Сч.18 |90 грн | |
|как сумма недостачи и включена|Сч.18 |Сч.85 |90 грн | |
|в состав валовых расходов | | | | |
|Отнесены на виновных лиц | | | | |
|убытки по недостаче ОФ | | | | |
|согласно расчету: |Сч.72 |Сч.84 |90грн | |
|На сумму недостачи; |Сч.72 |Сч.67/1 |96 грн | |
|На сумму НДС увеличено | | | | |
|налоговое обязательство по НДС|Сч.72 |Сч.83 |390 грн| |
| | | | | |
|На разницу (576-96-90) | | | | |
|Поступила сумма компенсации за|Сч.50(5|Сч.48 |480 грн| |
|причиненный ущерб |1) |Сч.72 | | |
| |Сч.48 |Сч.72 |480 грн| |
| |Сч.50(5| | | |
| |1) | |96грн | |
|Одновременно | | | | |
|На сумму НДС[28] |Сч.67/1|Сч.68 |96грн | |
|Увеличена прибыль на | |Сч.80 |390грн | |
|разницу(576-96-90) |Сч.83 | | | |
При выводе из эксплуатации ОФ групп 2 и 3 в связи с их непригодностью для
предприятий всех форм собственности:
|Списана первоначальная |Сч.02/2|Сч.01/2,4 |400 |Примечание |
|стоимость ликвидируемых ОФ |,4 | | |[29] |
При вынужденной замене ОФ групп 2и3 (хищении, порче,)(п.п.8.4.8 и
8.4.9.)Для предприятий всех форм собственности:
|Списана первоначальная |Сч.02/2|Сч.01/2,4 |400 грн| |
|стоимость |,4 | | | |
|Отражена сумма убытка по |Сч.84 |Сч.83 |90 грн | |
|остаточной стоимости | | | | |
|Одновременно |Сч.72 |Сч.84 |90 грн | |
|Отнесена на виновных лиц сумма|Сч.72 |Сч,83 |486 грн| |
|убытков от недостачи(586-90) | | | | |
|Получена сумма компенсации |Сч.50(5|Сч.02[31] |480 грн| |
|(без НДС)[30] |1) | | | |
|Отражена сумма НДС |Сч.50(5|Сч.68 |96 грн | |
| |1) | | | |
|На сумму компенсации убытка |Сч.83 |Сч.72 |576 грн| |
|уменьшена задолженность | | | | |
|виновных лиц | | | | |
Отдельно Закон предусматривает списание с баланса предприятия отдельного
объекта основных фондов группы 1при достижении ним балансовой стоимости
размером 100 необлагаемых минимумов доходов граждан (в настоящее время-
1700 гривен). Остаточная стоимость такого объекта включается в состав
валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода. При
этом стоимость такого объекта в целях налогообложения приравнивается к
нулю, т.е. балансовая (остаточная) стоимость равна нулю. Но объект
продолжает числиться на балансе предприятия. Если одновременно с отнесением
к валовым расходам остаточной стоимости объекта основных фондов группы 1,
достигшей 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, будет
принято решение о списании такого объекта с баланса предприятия, то в
соответствии с Инструкцией по бухучету балансовой стоимости групп основных
фондов, такая операция будет отражена так: Д-т сч 85 К-т сч01;
Д-т сч02- К-т сч.85; отражен результат Д-т сч 80 К-т сч.85.